блог
 

Развитие Бизнеса > Начинаете бизнес? > Налоги и учет

Предприниматели дождались

Эдуард Шитов

Впервые опубликовано в журнале Двойная запись №18 (сентябрь, 2002)
Блок «Баланс», рубрика «Расчеты по налогам и сборам»

Глава 23 Налогового Кодекса РФ, в которой говорится о составе доходов и расходов индивидуальных предпринимателей для определения перечня расходов отсылает предпринимателей к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Но яснее от этой отсылки не становилось. Только на днях частные предприниматели получили документ, разъясняющий порядок ведения учета, который подготовили Минфин и МНС России.

Не успели предприниматели привыкнуть к принятой в прошлом году форме Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций с соответствующим Порядком учета, как 13 августа 2002 года Минфином и МНС было принято новое Положение о порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее – Порядок). Оно было утверждено Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа № 86н/БГ-3-04/430, и зарегистрирован Минюстом России 29 августа 2002 г.

Общие положения

Основной причиной появления данного документа стало вступление в 2002 г. в силу главы 25 НК РФ, которая внесла изменения в порядок учета расходов. Документ существенно меняет правила ведения учета доходов и расходов для предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере производства. Для последней категории налогоплательщиков это означает, по существу, необходимость ведения учета затрат по производству и калькулированию себестоимости продукции, что, естественно, значительно увеличивает объем и сложность учетной работы.

Неудивительно, что количество необходимых для заполнения новых форм существенно возросло – с шести разделов в старой форме до 22 таблиц в новой Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

По новому Порядку данные Книги используются для исчисления налоговой базы только по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». По ранее действовавшему порядку, данные Книги применялись для расчета налоговой базы по всем налогам, уплачиваемыми индивидуальными предпринимателями. То есть, строго говоря, данные Книги не могут использоваться налоговыми органами, например, для контроля начисления и уплаты НДС.

Применение нового порядка учета и ведение Книги по новой форме, как и раньше, необязательно, если предпринимателем применяется упрощенная форма учета и отчетности или если он переведен на систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Эти специальные налоговые режимы будут применяться, начиная с 1 января 2003 г. в соответствии с недавно принятым изменениями и дополнениями во вторую часть НК РФ (Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ).

Документом уточняется, что предприниматели могут разработать и применять собственные формы Книги, но в этом случае учет товаров и любого имущества все равно должен вестись в количественном и стоимостном выражении по каждому виду товаров, работ или услуг.

Как мы все мы уже привыкли, данный документ вводится в действие задним числом – с 1 января 2002 г. Можно, правда, ожидать, что налоговики разрешат завести книгу по новой форме с момента опубликования документа. Информация о расходах и доходах вносится в Книгу помесячно, нарастающим итогом с начала года.

Возможен и другой вариант ведения книги в 2002 г., в соответствии с разъяснениями МНС России. Предпринимателям разрешат вести учет по старой форме с дополнением ее новыми таблицами. Второй вариант менее предпочтителен, так как вероятнее всего приведет к путанице в учете.

Особенности ведения Книги

Что же принципиально нового дает данный документ для предпринимателей?

Учет ведется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг).

В заполняемых предпринимателем таблицах стоимость приобретенных материальных ценностей, выработанных полуфабрикатов, потребленных услуг наглядно распределяется на стоимость израсходованных ценностей и стоимость не списанных остатков сырья, материалов, полуфабрикатов и других ценностей.

Общие затраты – на оплату топлива, электроэнергии, транспортных и других услуг распределяются по видам деятельности в отдельной таблице.

Также в отдельной таблице ведется количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг). Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется в итоговом, шестом разделе Книги учета, состоящим из трех таблиц.

Учет расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, материальных расходов (топлива, электроэнергии и т.п.) по видам товаров (работ, услуг) ведется в отдельных таблицах по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС.

Учет сумм НДС, предъявленного предпринимателю поставщиками ведется в порядке, аналогичном для организаций в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 170 НК РФ. Он заключается в том, что уплаченные поставщикам суммы НДС по товарно-материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, работам и услугам учитываются в стоимости данных ценностей, если эти товары, работы, услуги используются для операций по производству и реализации товаров, не облагаемых НДС.

Если же данные ценности используются для операций, облагаемых НДС, то суммы входного НДС принимаются к вычету в обычном порядке.

И, наконец, если товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых и не облагаемых НДС, уплаченный НДС принимается к вычету, либо учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой товары используются для операций, облагаемых НДС и освобожденных от него.

При внимательном изучении прилагаемых к Порядку таблиц обнаруживается, что предприниматель при заполнении ряда таблиц по суммам доходов от реализации должен самостоятельно (!) приводить данные о рыночной стоимости реализуемых им товаров (работ, услуг). Это является своего рода сюрпризом документа, так как в самом тексте Приказа об этом не говорится ни слова. Неясно, каким образом на практике будет реализовано данное требование, тем более, что НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщиков - как юридических, так и физических лиц предоставлять налоговым органам информацию о рыночных ценах.

Материальные затраты

Предыдущий порядок учета не содержал подробного описания состава материальных затрат индивидуального предпринимателя. В новом документе приводится расширенный перечень материальных и других расходов с их определением и описанием: расходов по приобретению сырья и материалов для производства продукции, затрат по приобретению инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, комплектующих и полуфабрикатов, на покупку воды, топлива, воды и энергии всех видов.

Приводится определение работ и услуг, приобретаемых у сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей. К данным расходам относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, по обработке сырья и материалов, по контролю за соблюдением технологических процессов и обслуживанию основных средств, транспортные услуги.

В стоимость материальных ценностей включаются комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, затраты на транспортировку ценностей и иные подобные затраты.

Стоимость невозвратной тары и упаковки, полученной от поставщиков вместе с материальными ценностями, включается в состав расходов на приобретение данных ценностей. Если тара является возвратной по условиям договора, то ее стоимость исключается из общей суммы расходов на приобретение товарно-материальных ценностей, исходя из ее стоимости по цене возможной реализации.

В документе приводится определение возвратных отходов и методов их оценки. Потери от недостачи и порчи материальных ценностей приравнены к материальным расходам в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ. Если нормативными актами предусмотрены нормы списания материальных расходов на затраты по реализации товаров (работ, услуг), списание производится по данным нормам. Если они отсутствуют, материальные расходы списываются в полном размере на затраты в части реализованных товаров.

Оплата труда

Перечень расходов на оплату труда значительно сокращен по сравнению с соответствующим перечнем, предназначенным НК РФ для организаций (статья 255 НК РФ). Он содержит обычные виды выплат физическим лицам, включая выплаты стимулирующего и компенсационного характера, стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда. В тоже время, в нем есть пункт об отнесении к расходам на оплату труда других (по существу любых) видов начислений и выплат, предусмотренных трудовым договором.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент выплаты денежных средств и отражаются в специальной форме (таблица 5 Книги учета доходов и расходов). При этом данная форма используется для расчета начисленных доходов работникам в виде оплаты труда и удержанных с них налогов. Форма ведется помесячно, и используется в том числе для выдачи зарплаты и других вознаграждений физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя.

Амортизируемое имущество

Порядок учета и первичной оценки основных средств и нематериальных активов не претерпел значительных изменений. Уточнено, что к амортизируемому имуществу относится только имущество, принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности и непосредственно используемое им для предпринимательской деятельности.

Срок использования такого имущества должен составлять более 12 месяцев, а стоимость более 10000 руб. Не амортизируется следующее имущество предпринимателей:

  • приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного в ходе приватизации);

  • продуктивный скот, все одомашненные дикие животные, кроме рабочего скота;

  • книги, брошюры и другие приобретенные издания, произведения искусства; стоимость таких объектов, кроме произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в момент их приобретения;

  • приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и любые объекты интеллектуальной собственности, в том случае, если оплата данных прав производится периодическими платежами в течение срока действия договора;

  • основные средства, полученные или переданные в безвозмездное пользование;

  • основные средства, по которым фактические затраты на их сооружение или приобретение не могут быть подтверждены первичными документами.

Амортизируемое имущество, также как и для организаций, распределяется по группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется предпринимателями самостоятельно на дату ввода имущества в эксплуатацию и в соответствии с Постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Срок эксплуатации основных средств может быть увеличен при модернизации или реконструкции основного средства. При этом увеличение срока возможно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую первоначально было включено основное средство.

По основным средствам, не указанным в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предпринимателем самостоятельно на основании технической документации предприятий – изготовителей.

Если основные средства требуют государственной регистрации, они подлежат амортизации, начиная с даты подачи документов на государственную регистрацию.

Также как и для юридических лиц, предпринимателями определяется срок полезного использования нематериальных активов. При невозможности определения этого срока, норма устанавливается в расчете на десять лет.

«Старые» и новые активы

До вступления в силу изменений и дополнений в НК РФ, внесенных Федеральным законом № 57-ФЗ у организаций и у индивидуальных предпринимателей возникало немало вопросов, связанных с порядком начисления амортизации по значительной части основных средств, нематериальных активов и МБП, приобретенных до 1 января 2002 г.

Предпринимателям здесь повезло. Порядком разрешено начислять амортизацию по данным активам в порядке, действовавшим на момент их приобретения. Таким образом, амортизация по таким основным средствам и нематериальным активам продолжает начисляться линейным способом в течение срока полезного использования.

Кроме того, предприниматели по основным средствам имеют право использовать применяемый ими до 2002 г. механизм ускоренной амортизации.

МБП, приобретенные до 1 января 2002 г. продолжают амортизироваться процентным способом, то есть когда начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости МБП по ставке 50 процентов в начале его эксплуатации. Оставшиеся 50 процентов списываются при выбытии предметов вследствие непригодности.

При этом документом предусмотрено, что предприниматель должен составлять отдельные расчеты по амортизации основных средств и нематериальных активов, приобретенных до 1 января 2002 г. (таблицы 2-2, 4-2 Книги учета доходов и расходов) и отдельный расчет по амортизации МБП, не списанных по состоянию на 1 января 2002 г. (таблица 3 Книги).

По новым, то есть приобретенным в 2002 г. объектам основных средств, сумма амортизации рассчитывается как и раньше, линейным методом отдельно по каждому объекту имущества ежемесячно (таблицы 2-1, 4-1 Книги учета доходов и расходов). Начинается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект начал использоваться. Заканчивается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Также как и для организаций, начиная с 2002 г. понятие МБП в целях учета и начисления амортизации для индивидуальных предпринимателей отсутствует. В результате, отсутствует соответствующая таблица для начисления амортизации по МБП, что было предусмотрено ранее действующим порядком.

Расчет амортизации

Сумма амортизации рассчитывается на основании нормы амортизации для данного объекта, которая, в свою очередь, определяется исходя из срока его полезного использования.

Норма рассчитывается по простой формуле:

К = (1 : n) Х 100%,

  • Где К – норма амортизации в процентах;

  • n – срок полезного использования в месяцах.

Приведем пример расчета.

Пример

В марте 2002 г. предприниматель ввел в эксплуатацию станок стоимостью 20 000 руб. Классификацией основных средств предусмотрено отнесение данного основного средства к пятой группе имущества со сроком полезного использования от 7 до 10 лет (от 84 до 120 месяцев). Предприниматель принял решение об определении срока полезного использования данного объекта в количестве 10 лет (120 месяцев).

Расчет: (1 : 120) х 100% = 0,83 % - норма амортизации в месяц;

0,83 % х 20 000 руб. = 166 руб. – месячная сумма амортизации;

166 х 9 = 1494 руб. – сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода 2002 г. (начиная с апреля 2002 г.).

Конец примера

Также как и для организаций, для предпринимателей действует правило, согласно которому при приобретении бывших в употреблении основных средств, предприниматель вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если предприниматель действует в сезонных отраслях, например, осуществляет заготовку сельхозпродукции, амортизация начисляется независимо от сезонного характера работы равномерно в течение налогового периода (год).

Начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов деятельности до полного погашения стоимости этого объекта основных средств или до прекращения права собственности предпринимателя на данное имущество.

Приостанавливается начисление амортизации на период восстановления основных средств продолжительностью более 12 месяцев, а также если основное средство фактически не используется.

Прочие расходы

В Приказе значительно подробней, по сравнению с прошлым порядком, расписан состав прочих расходов предпринимателей. В то же время, по сравнению с порядком, установленным для юридических лиц, данный перечень по усмотрению Минфина и МНС существенно сокращен и видоизменен. Однако, отметим, что перечень расходов, как это установлено главой 25 НК РФ, не ограничен, необходима лишь их непосредственная связь с предпринимательской деятельностью. Остановимся на наиболее важных видах прочих расходов.

К прочим расходам предпринимателей относятся, в частности: расходы по обеспечению пожарной безопасности и обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, по охране имущества и иных услуг охранной деятельности (кроме затрат на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Предусмотрено включение в состав прочих расходов оплаты стоимости информационных, консультационных и юридических услуг, приобретения специальной литературы и периодических изданий, необходимых для осуществления деятельности, стоимости информационных систем.

При этом Порядком предусмотрено, что не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты предпринимателя по оплате услуг его уполномоченного представителя и услуг, связанных с теми обязанностями предпринимателя, которые возложены на него законодательством РФ.

Последнее положение документа требует отдельного комментария. По нашему мнению, учитывая вышесказанное, предпринимателям будет проблематично включать в расходы затраты по оплате услуг по ведению учета доходов и расходов и сдаче отчетности, которые могут оказываться им сторонними организациями, например, аудиторскими фирмами. По существу, составители документа слишком вольно трактуют положения главы 25 НК РФ и ставят предпринимателей в неравное положение по сравнению с организациями: пунктом 36 статьи 264 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов организаций стоимости услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В состав прочих расходов также включается плата за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью, но только в пределах размеров государственных пошлин. Принимаются расходы по лицензионным договорам, заключенным с правообладателем и на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 руб., расходы по обновлению этих программ и баз данных. Учитываются также маркетинговые расходы – на текущее изучение конъюнктуры рынка и сбор информации, связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией, а также рекламные расходы. Ничего не говорится в документе о нормировании части рекламных расходов, что предусмотрено главой 25 НК РФ для организаций в части затрат на приобретение и изготовление призов во время проведения массовых рекламных кампаний.

Заключительным аккордом документа звучит требование о необходимости сохранения предпринимателем в течение четырех лет всех первичных документов, Книг учета доходов и расходов и любых других необходимых для расчета налога документов.

Общее же впечатление о документе таково. Хотя новый порядок и не устанавливает необходимости ведения предпринимателями бухгалтерского учета по принципу двойной записи или налогового учета (повезло!), тем не менее, он значительно увеличивает трудоемкость учетной работы и объем документов.


Журнал "Двойная запись" – первый аналитический журнал для бухгалтеров, аудиторов, налоговых и финансовых специалистов. Оперативная публикация всех важных официальных документов с комментариями по их применению. Авторы комментариев: эксперты журнала, разработчики нормативных актов, служащие налоговых органов. В каждом номере подробное описание самых интересных арбитражных дел, в статьях подробно рассказывается о том, как правильно отстаивать свою позицию, какие аргументы использовать в споре с налоговыми органами.

Тираж 15.000. Периодичность: 2 р/месяц.
Главный редактор: Юлия Владимировна Виткина
E-mail: dz@glavbukh.ru
Адрес: 103051, Москва, Б.Сухаревский пер., д.19, стр.1
Телефон: (095) 737-4487

 

 

 

К НАЧАЛУ

 

 

 
 

Развитие Бизнеса / Ру 2.0

Проект Блоги Контакты


Старый сайт:
Развитие Бизнеса / Ру 1.0


Условия использования
Приглашаем авторов
Деловые новости
Hi-Tech новости
О проекте

Архив
FAQ
 
 
Михаил Козлов
Сергей Александров

Реклама на сайте
Нашли ошибку?
Свяжитесь с нами



с 17 января 2000
 

©1999-2000, Михаил Козлов