Развитие Бизнеса -> Развиваете бизнес? -> Финансы и учет

Делойт и Туш: Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

Глава VII. Некоторые стандарты и правила

7.6. Стандарт IAS 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия

7.7 Стандарт IAS 28 Учет инвестиций в зависимые компании

7.8 Стандарт IAS 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики

7.9 Бухгалтерский учет деятельности нефте- и газодобывающих предприятий

7.6. Стандарт IAS 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия

Целью составления консолидированной отчетности является представление финансового состояния и результатов деятельности материнской компании и всех контролируемых ею предприятий в едином комплекте отчетности.

Соответствующие определения, содержатся в международных стандартах бухгалтерского учета:

Дочернее предприятие представляет собой предприятие, контролируемое другим предприятием, которое называется материнская компания.

Контроль (для целей настоящего стандарта) означает способность управлять финансовой и хозяйственной политикой предприятия с целью получения выгод от его деятельности. Обычно считается, что речь идет о контроле, если материнская компания контролирует более 50% акционерного капитала дочерней.

Группой называется материнская компания и все ее дочерние предприятия.

Доля меньшинства представляет ту часть чистых доходов от основной деятельности и чистых активов дочернего предприятия, которые не присваиваются прямо или косвенно материнской компанией.

7.6.1 Представление консолидированной финансовой отчетности

Каждая материнская компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой представлены данные по всем предприятиям, контролируемым данной материнской компанией. Единственное исключение из этого правила составляет материнская компания, сама по себе являющаяся стопроцентным или практически стопроцентным дочерним предприятием.

Невключение дочерних предприятий в консолидированную отчетность

Дочернее предприятие может быть исключено из консолидированной финансовой отчетности в случае, если:

• предполагается, что контроль над таким предприятием будет временным, так как оно было приобретено исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем,
• на его деятельность наложены жесткие долгосрочные ограничения, которые в значительной мере снижают его способность переводить доходы материнской компании.

7.6.2 Требования к консолидации в соответствии с российской системой бухгалтерского учета

В приказе Министерства финансов No 81 дано определение дочерней и зависимой компании, или “ассоциированной компании” в терминологии IAS. Помимо полной консолидации, которая проводится постатейно путем суммирования аналогичных статей финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, и которая является единственным методом, разрешенным в соответствии с IAS, приказ Министерства финансов No 81 разрешает проводить консолидацию на пропорциональной основе, в зависимости от доли собственности материнской компании в акционерном капитале дочерней. Последний метод используется в случае, когда материнская компания владеет менее 50% акционерного капитала дочерней.

Различия в учете инвестиций в зависимые компании между российской системой учета и IAS рассматриваются далее, в разделе, посвященном стандарту IAS 28, Учет инвестиций в зависимые компании.

7.6.3 Процедуры консолидации

Процедуры консолидации, определенные приказом Министерства финансов No 81 и международным стандартом бухгалтерского учета 27, очень сходны.

7.6.3.1 Нереализованная прибыль

Помимо требования об исключении из консолидированной финансовой отчетности внутригрупповых межбалансовых расчетов, стандарт 27 требует, исключения существенной нереализованной прибыли от внутригрупповых межгрупповых операций, включаемых в балансовую стоимость активов, таких как товарно-материальные запасы и основные средства.

7.6.3.2 Доля меньшинства

Значительное различие между консолидированной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с IAS и российской системой учета, связано со статьей отчетности по стандартам IAS “Доля меньшинства”.

Доля меньшинства определяется и представляется в консолидированном балансе отдельно от обязательств и акционерного капитала материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах, состоит из:

• суммы на дату приобретения, рассчитанной в соответствии со стандартом IAS 22, Учет объединения компаний,
• доли меньшинства в движении акционерного капитала с момента приобретения.

Доля меньшинства в консолидированном отчете о прибылях и убытках отражает ту часть чистого дохода группы, которая причитается сторонним организациям. Доля меньшинства должна представляться в отчете о прибылях и убытках группы отдельной статьей и вычитаться из прибыли после налогообложения.

Убытки, приходящиеся на долю меньшинства в консолидированном дочернем предприятии, могут превышать размер доли меньшинства в акционерном капитале дочерней компании. Суммы такого превышения, а также любые убытки, приходящиеся на долю меньшинства, относятся на счет держателя контрольного пакета акций, за исключением случая, когда меньшинство взяло на себя соответствующие обязательства или находится в состоянии возместить такие убытки. Если впоследствии дочернее предприятие получит прибыль, она должна относиться на счет держателя контрольного пакета акций до тех пор, пока не будут покрыты убытки, которые приходятся на долю меньшинства и ранее были отнесены на счет держателя контрольного пакета акций.

7.6.3.3 Единообразие учетной политики

Приказ Министерства финансов РФ No 81 устанавливает, что отчетность группы может консолидироваться только в том случае, если учетная политика является одинаковой у всех членов группы. Международные стандарты бухгалтерского учета требуют проведения надлежащих корректировок с целью достижения единообразия учетной политики, использованной в консолидированной финансовой отчетности.

7.6.4 Требования по представлению информации в финансовой отчетности:

Для целей IAS в финансовой отчетности должна быть представлена следующая информация:

• причины невключения дочернего предприятия в консолидированную отчетность,
• характер взаимоотношений между материнской и дочерней компанией, когда материнская компания владеет, прямо или через дочерние предприятия менее, чем 50% голосов;
• название предприятия, в котором более 50% голосов принадлежит, прямо или через дочерние предприятия, материнской компании, но которое, по причине отсутствия контроля не является дочерним предприятием,
• влияние приобретения и выбытия дочерних предприятий на финансовое положение отчитывающихся компаний на дату составления отчетности, результаты отчетного периода и на соответствующие результаты предыдущего периода.

7. Стандарт IAS 28 Учет инвестиций в зависимые компании

Ассоциированная (зависимая) компания, для целей стандарта IAS, определяется как предприятие, на которое инвестор имеет значительное влияние, но которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора (определение дочернего предприятия приводилось выше, в разделе, посвященном стандарту IAS 27, совместные предприятия - договорное соглашение между двумя или более сторонами, осуществляющими экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю).

Понятие ассоциированного предприятия в России было введено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28. 07.95 г. No 81, в котором используется термин “зависимое предприятие”, определение которого очень сходно с определением ассоциированного предприятия в соответствии с IAS.

Значительное влияние, в соответствии со стандартом IAS 28, представляет собой способность участвовать в принятии решений по финансовой и хозяйственной политике инвестируемого предприятия, но не контролировать эту политику. В соответствии с IAS считается, что инвестор имеет значительное влияние, если он владеет, прямо или косвенно через дочерние предприятия, 20 и более процентов голосов в инвестируемом предприятии. В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета предприятие считается зависимым, если инвестор владеет более, чем 20% акций с правом голоса в отношении акционерного общества, и более 20% акционерного капитала в отношении компании с ограниченной ответственностью.

Разница между учетом инвестиций в зависимые компании в соответствии с IAS и российской системой бухгалтерского учета заключается в применяемом методе оценки. В соответствии с российской системой бухгалтерского учета инвестиции в зависимые компании, а также другие виды долгосрочных инвестиций отражаются в балансе инвестора по стоимости приобретения. Учет инвестиций по стоимости означает, что инвестор отражает доход только при получении дивидендов от инвестируемого предприятия.

В соответствии с IAS признание дохода на основании полученных дивидендов не может являться адекватным отражением дохода, полученного инвестором по вложению в зависимое предприятие по той причине, что полученные дивиденды могут быть мало связанными с показателями деятельности зависимого предприятия. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета предлагается, чтобы инвестиции в зависимое предприятие в большинстве случаев учитывались в финансовой отчетности инвестора по имущественному методу.

7.7.1 Имущественный метод

В соответствии с этим методом инвестиции первоначально учитываются по стоимости приобретения. Впоследствии стоимость инвестиции увеличивается при отражении доли инвестора в прибыли инвестируемого предприятия, и уменьшается при отражении доли инвестора в убытках инвестируемого предприятия или дивидендов, полученных от инвестируемого предприятия. Доля инвестора в прибылях или убытках инвестируемого предприятия включается в чистый доход инвестора по мере того, как инвестируемое предприятие представляет соответствующую информацию.

В соответствии с IAS инвестиции в зависимое предприятие должны учитываться по стоимости только в случае, если действуют жесткие долгосрочные ограничения, значительно снижающие возможность переводить средства инвестору, или в случае если инвестиции делаются исключительно с целью их последующей перепродажи в ближайшем будущем.

Многие процедуры, используемые в имущественном методе, схожи с процедурами консолидации, изложенными в стандарте IAS 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия (рассмотренными ранее в этой главе)". Если зависимое предприятие использует иную, чем инвестор, учетную политику, в финансовой отчетности зависимого предприятия должны быть сделаны соответствующие корректировки.

Если, при применении имущественного метода, доля инвестора в убытках зависимого предприятия становится равной или превышает текущую стоимость инвестиции, инвестор как правило прекращает включать свою долю в дальнейшие убытки. Инвестиции учитываются по нулевой стоимости. Если зависимая компания впоследствии начинает получать прибыль, инвестор вновь начинает отражать свою долю прибыли только после того, как его доля прибыли сравняется с долей чистых убытков, не отраженных ранее.

7.7.2 Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности

В соответствии с IAS в финансовой отчетности должна быть представлена следующая информация:

• соответствующий список и описание важнейших зависимых предприятий, включая указание размера доли собственности и процента голосов, в случае если они различаются (в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета требуется предоставление информации обо всех зависимых компаниях, независимо от размера), а также
• методы, использованные для учета инвестиций

Инвестиции в зависимые предприятия, учитываемые по имущественному методу, должны классифицироваться как долгосрочные активы и отражаться по отдельной строке баланса. Доля прибылей или убытков инвестора от таких инвестиций должна быть показана отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках.

7.7.3 Практические проблемы перехода к IAS

Наиболее частой проблемой, с которой сталкиваются российские компании, составляющие финансовую отчетность в соответствии с IAS, является то, что для учета инвестиций в зависимые предприятия с использованием имущественного метода, предприятию необходимо получить от своих основных зависимых предприятий финансовую отчетность, составленную в соответствии с IAS и на основании единой учетной политики.

7.8. Стандарт IAS 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики

Стандарт IAS 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики, устанавливает, что в условиях гиперинфляции предоставление отчетности по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в местной валюте без переоценки не имеет смысла. Деньги теряют покупательную способность такими быстрыми темпами, что сравнение сумм, полученных в результате операций и других событий, имевших место в различное время, даже в течение одного отчетного периода, зачастую оказывается невозможным.

Стандарт IAS 29 не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, начиная с которого она переходит в гиперинфляцию, но в то же время дает следующие характеристики гиперинфляционной экономики:

• большинство населения предпочитает хранить свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте. Цены на товары могут устанавливаться в этой валюте;
• продажа и поставки в кредит производятся по ценам, компенсирующим ожидаемую потерю покупательной способности в течение периода кредита, даже если этот период непродолжителен;
• процентные ставки, заработная плата и цены привязываются к индексу цен,
• общий уровень инфляции за три года приближается или превышает 100%.

В соответствии с вышеуказанными характеристиками Россия считается страной с гиперинфляционной экономикой.

7.8.1 Применение стандарта

Стандарт IAS 29 требует применения общего индекса цен для осуществления переоценки:

• всех неденежных активов и пассивов (основных средств, инвестиций, а также гарантийных и других условных обязательств, подлежащих оплате по будущим ценам)
• акционерного капитала
• статей отчета о прибылях и убытках

Кроме того, стандарт требует отражения чистого денежного прироста или потери в результате инфляции.

7.8.2 Выбор общего индекса цен

Мы можем сделать вывод, что индексы цен, публикуемые Госкомстатом, представляют собой достаточно точную оценку общего уровня инфляции. Кроме того, индексы цен Госкомстата как правило применяются различными предприятиями в России при подготовке и аудите финансовой отчетности, составленной в соответствии с IAS.

7.8.3 Переоценка неденежных активов

Предприятие должно оформлять поступление основных средств документами, содержащими информацию о дате приобретения и первоначальной стоимости. Если первоначальная стоимость была скорректирована с учетом обязательных переоценок, результаты таких корректировок должны быть устранены. Затем все поступления основных средств суммируются поквартально с начала 1991 года, а их первоначальная стоимость переоценивается с использованием соответствующего индекса Госкомстата. Накопленная амортизация, по этим основным средствам пересчитывается пропорционально проценту износа первоначальной стоимости.

7.8.4 Переоценка инвестиций

Как и в отношении основных средств, компания должна учитывать инвестиции на момент их оплаты. Затем компания должна применить соответствующий индекс Госкомстата для месяца, в котором эта инвестиция произведена.

7.8.5 Переоценка акционерного капитала

Большинство акционерных компаний в Российской Федерации были сформированы в процессе “приватизации”. По сути государство передало компаниям их активы и пассивы по остаточной стоимости и определило уставный капитал как стоимость чистых вложенных активов. Несмотря на то, что различные дочерние предприятия были акционированы в разное время, их капитал представляет собой чистые активы, приобретенные бывшим Советским Союзом в период развития. Фактическая стоимость этих активов в рублях резко выросла по причине гиперинфляции. Поэтому проведение переоценки исходя из номинальной стоимости уставного капитала на момент акционирования может привести к неверным результатам, так как эти активы приобретались задолго до акционирования компаний. С тем чтобы избежать такого искажения, стоимость вложенного акционерного капитала должна основываться на чистой стоимости активов, переоцененной с учетом гиперинфляции.

7.8.7 Переоценка статей отчета о прибылях и убытках

В соответствии с данным стандартом требуется проведение переоценки всех статей отчета о прибылях и убытках, за исключением расходов по амортизации, с использованием индекса Госкомстата для каждого периода, взвешенного по доходу, полученному за период. Расходы по амортизации не переоцениваются, так как они рассчитываются на основании стоимости переоцененных основных средств.

7.8.7 Расчет чистого денежного прироста, потери в результате инфляции

Стандарт IAS 29 указывает, что в периоды инфляции предприятие, денежные активы которого превышают его денежные обязательства, теряет свою покупательную способность, в то время как предприятие, денежные обязательства которого превышают его денежные активы, увеличивает свою покупательную способность.

Такие прирост или потеря, называемые чистым денежным приростом/потерей в результате инфляции, включаются в расчет чистого дохода. Стандарт IAS 29 предлагает способ определения этого прироста или потери на основе одновременного использования расчетов и оценок; ниже приводится пример, иллюстрирующий этот способ.

В этом примере в первой графе представлены данные финансовой отчетности по состоянию на 31.12.95, отражающие общие результаты за предыдущие годы гиперинфляции. Для простоты изложения влияние гиперинфляции на неденежные активы в 1993 и предшествующие годы было отражено отдельной строкой в разделе акционерный капитал, “Нераспределенная прибыль: Резервы переоценки”. Важно отметить, что в соответствии с применяемой формулой инфляционный денежный прирост/потеря представляет собой величину обратную разнице сумм переоценок неденежных статей баланса (в нашем примере 13,000). В примере фактически рассчитывается влияние инфляции на денежное положение путем отражения влияния инфляции на чистые неденежные активы и акционерный капитал.

В примере исходят из предпосылки, что уровень инфляции за год составил 100% и был постоянным в течение года. Во второй графе показаны инфляционный денежный прирост/потеря по отдельным позициям на основе предположения, что их стоимость не изменяется в течение года. Сальдо прироста стоимости основных средств и капитала в результате гиперинфляции показано как инфляционный денежный прирост, что представляется обоснованным. Если чистый денежный прирост в результате инфляции составил 13,000, мы можем предполагать, что за год, уровень инфляции в котором составил 100%, будет получено 100% прибыли. Надо принять во внимание также, что все статьи акционерного капитала (включая сумму переоценки за прошлые годы) корректируются с учетом инфляции, это необходимо для того, чтобы уравнять денежную и неденежную позиции.

Третья графа показывает влияние операций текущего года и приобретений активов в кредит. Для упрощения расчетов принимается, что весь доход от основной деятельности был получен равномерно в течение года и что приобретение активов в кредит произошло 1 июля 1994 г. Доход от основной деятельности равен 6,075, поэтому приток денежных средств будет равен сумме дохода плюс амортизация, то есть 10,225 (6,075 + 4,150), и эта сумма заносится в дебет счета денежных средств.

Другие статьи производственного капитала остались без изменений. Ниже показаны расходы по амортизации за год:

	Существующие активы	Поступления 1994
Стоимость приобретения	40,000	3,000
Стоимость переоценки	100,000	4,500
Срок службы, месяцев	120	120
Срок использования в 1994, месяцев	12	6
Начисленная амортизация (до корректировок)	4,000	150
Начисленная амортизации (с учетом корректировок)	10,000	225
Сумма корректировки по переоценке	6,000	75

В четвертой графе отражается влияние инфляции на операции текущего года и приобретение активов и рассчитываются чистые инфляционные денежные потери по операции за период. Так как все операции равномерно распределены в течение года, влияние инфляции составит 50%. Чистые инфляционные денежные потери рассчитываются путем суммирования прироста/потерь по отдельным статьям отчета о прибылях и убытках (за исключением расходов по амортизации) и суммы переоценки поступления активов. Переоценка начисленной амортизации не включается в расчет потерь, так как она не оказывает влияния на движение денежных средств и следовательно, не влияет на денежное положение.

В последней графе представлены скорректированные данные, которые должны быть отражены в финансовой отчетности. Окончательный чистый денежный прирост в результате инфляции составил 9,388. Так как все операции проходили равномерно в течение отчетного периода и основные средства были приобретены в середине года, среднеарифметическая и средневзвешенная стоимости чистых денежных активов из чистых инфляционных денежных приростов на начало и конец периода совпадают и равны 9,388 {(13,000+5,775)/2}. С учетом того, что уровень инфляции за год составил 100% и средний денежный прирост в результате влияния инфляции равен 9,388, мы предполагаем, что будет получена прибыль в размере 9,388, и отражаем эту цифру в отчете о прибылях и убытках.

Наш пример выглядит следующим образом:

	1	2	3	4	5
Денежные средства	5,000		10,225		15,225
Расчеты с дебиторами	10,000				10,000
Итого текущие активы	15,000	-	10,225	-	25,225
Основные средства	50,000	50,000	3,000	1,500	104,500
Накопленная амортизация	(10,000)	(10,000)	(4,150)	(6,075)	(30,225)
Чистые активы	40,000	40,000	(1,150)	(4,575)	74,275
Итого активы	55,000	40,000	9,075	(4,575)	99,500
Расчеты с кредиторами	(28,000)		(3,000)		(31,000)
Акционерный капитал	(3,000)	(3,000)			(6,000)
Нераспределенная прибыль:
Прошлых лет	(14,000)	(14,000)			(28,000)
Текущего года	-	(13,000)	(6,075)	4,575	(14,500)
Резервы переоценки	(10,0000	(10,000)			(20,000)
Итого обязательства и акционерный капитал	(55,000)	(40,000)	(9,075)	4,575	(99,500)
Доходы			(20,000)	(10,000)	(30,000)
Себестоимость реализованной продукции			7,500	3,750	11,250
Общехозяйственные расходы			2,275	1,138	3,413
Амортизация			4,150	6,075	10,225
Инфляционный денежный (прирост)/потеря		(13,000)		3,613	(9,388)
Чистая (прибыль) убыток		(13,000)	(6,075)	4,575	(14,500)
Приток денежных средств		-	(10,225)	-
Инфляционный прирост/(потеря)	(13,000)	-	7,225	-	(5,775)
Разница сумм переоценки неденежных статей баланса	13,000	-	(7,225)	-	5,775

7.8.8 Проблемы при переходе к IAS

Во многих случаях влияние гиперинфляции можно определить с помощью простых математических расчетов. Проблемы возникают, когда учет основных средств и инвестиций ведется вручную или, когда документы не оформлены должным образом. Если учет ведется автоматизированно, то могут быть подготовлены компьютерные программы, позволяющие аннулировать результаты установленных законодательством переоценок и рассчитать переоценку в соответствии с IAS.

7.9. Бухгалтерский учет деятельности нефте- и газодобывающих предприятий

7.9.1 Требования IAS

Деятельность по добыче нефти и газа связана с приобретением лицензий на право разработки месторождений, разведкой, разработкой и добычей сырой нефти и природного газа. Несмотря на то, что в международных стандартах бухгалтерского учета не рассматриваются требования к учету и отчетности для деятельности по добыче нефти и газа, тем не менее существуют отраслевые нормы, которые должны соблюдаться при подготовке отчетности в соответствии с IAS. Нарушение этих норм может снизить полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности. Реальные и потенциальные инвесторы при принятии решений об инвестировании часто прибегают к сравнению финансовых результатов компаний, работающих в одной отрасли. Такое сравнение трудно, а иногда практически невозможно провести, если применяемая учетная политика и информация, представленная в отчетности, не соответствуют отраслевым стандартам.

7.9.2 Отраслевые стандарты

7.9.2.1 Учет затрат по разведке нефти и газа

Нефтяные и газовые компании применяют два основных метода учета затрат по разведке: 1) метод успешных усилий и 2) метод полной стоимости.

Метод успешных усилий

В соответствии с методом успешных усилий геологические и геофизические расходы ⁽¹⁾ и расходы по содержанию неразработанных месторождений ⁽²⁾ относятся на себестоимость по мере возникновения. Затраты по бурению разведочных скважин ⁽³⁾ первоначально капитализируются, но относятся на расходы, если такие скважины оказываются неуспешными (не обнаруживается запасов углеводородов в промышленных масштабах). Разработочные скважины ⁽⁴⁾ капитализируются независимо от их успешности.

Метод полной стоимости

В соответствии с методом полной стоимости все расходы по разведке, содержанию и разработке капитализируются, вне зависимости от того, были ли обнаружены запасы углеводородов.

Применение

Метод полной стоимости используется небольшими новыми нефтяными компаниями, так как он позволяет им капитализировать затраты на ранних этапах до тех пор, пока успешная буровая деятельность не принесет прибыли, которые позволят их зачесть. Метод успешных усилий используется крупными компаниями, так как их будущие операции не обременены расходами по неуспешному бурению.

7.9.2.2 Амортизация и износ основных средств, связанных с добычей, и других капитализированных расходов по месторождениям

В соответствии с методом успешных усилий расходы, включаемые в себестоимость, аккумулируются в центрах затрат (как правило центрами затрат являются отдельные месторождения или несколько месторождений одного нефтеносного пласта). Капитализированные расходы амортизируются на тот же процент, на какой известные подтвержденные разработанные запасы центра затрат⁽⁵⁾ были выработаны в течение периода. Этот метод известен как метод начисления износа пропорционально добыче. Вероятные запасы не используются при расчете амортизации по методу начисления износа пропорционально добыче.

В соответствии с методом полной стоимости расходы накапливаются в различных группах по географическим регионам. Эти географические регионы теоретически могут быть расположены по всему миру, однако в большинстве случаев они не выходят за рамки отдельной страны. Капитализированные затраты амортизируются по методу начисления износа пропорционально добыче в зависимости от доли известных подтвержденных запасов группы⁽⁶⁾, добытой в течение периода. Вероятные запасы не используются для расчета амортизации по методу начисления износа пропорционально добыче.

7.9.2.3 Снижение стоимости нефтяных и газовых месторождений

Основополагающей предпосылкой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с IAS, является то, что активы не могут быть указаны по стоимости, превышающей будущую экономическую выгоду от их эксплуатации. Используя данные собственных и независимых исследований запасов, большинство нефте- и газодобывающих предприятий оценивают будущее чистое движение денежных средств по имеющимся запасам. Затем эти оценки сравниваются с размером чистых капитализированных затрат с целью определения того, существует ли снижение стоимости.

7.9.2.4 Раскрытие информации

Как правило в финансовой отчетности предприятий, занимающихся добычей нефти и газа, предоставляется следующая информация.

• Финансовые результаты от деятельности по добыче нефти и газа, включая размер прибыли, производственные расходы, расходы по разведке, амортизацию основных средств, связанных с добычей, резервы переоценки и расходы по уплате налога на прибыль.
• В стандартной форме, размер дисконтированного чистого движения денежных средств, связанного с подтвержденными нефтегазовыми запасами, в том числе будущий приток денежных средств (доходы у учетом цен на конец года), будущие расходы на разработку и добычу (на основании расходов на конец года), будущие расходы по уплате налога на прибыль, будущее чистое движение денежных средств и размер дисконта (рассчитанный путем дисконтирования будущего движения денежных средств за год по 10% ставке дисконта).
• Использованные методы учета
• Капитализированные расходы по производственным активам и связанные с ними износ и амортизация
• Расходы, понесенные при приобретении нефтяных и газовых месторождений, их разведке и разработке
• Информация о количестве запасов, включая подтвержденные и подтвержденные разработанные запасы на начало периода, изменения в подтвержденных запасах и количество запасов на конец периода.

7.9.2.5 Исследование запасов

Международно признанная классификация запасов значительно отличается от категорий А, В, С1 и С2, которые использовались в бывшем СССР. Для целей международной отчетности компания должна оценить свои запасы в соответствии с международно признанной классификацией как подтвержденные разработанные, подтвержденные неразработанные или вероятные. Эта классификация может быть проведена компаниями силами собственных инженеров по оценке резервов или выполнена независимыми консультантами.

7.9.3 Российские методы учета

Российская система бухгалтерского учета не различается значительно для различных отраслей промышленности. Капитализируемые расходы как правило были связаны со строительством, бурением и заканчиванием скважин. На эти капитализированные расходы начисляется амортизация с использованием метода равномерного начисления износа.

Вопросы, возникающие при переходе к IAS

К важным вопросам, связанным с переходом к системе учета и отчетности в соответствии с IAS, относятся:

• классификация запасов в соответствии с международно признанной методологией
• классификация различных капитализированных расходов, относящихся к сухим неуспешным скважинам, а также геологических и геофизических расходов
• отнесение капитализированных расходов на центры затрат

(1) К геологическим и геофизическим расходам относятся расходы, связанные с проведением сейсмических и других геологических исследований, проводимых с целью определения наличия геологических структур, которые могут содержать углеводородные месторождения.

(2) Неразработанные месторождения - это месторождения, в отношении которых известно, что они содержат углеводороды, но на которых еще не были пробурены разработочные скважины.

(3) Разведочные скважины - это скважины, пробуренные с целью обнаружения и добычи углеводородов в районе, где их наличие не подтверждено.

(4) Разработочные скважины представляют собой скважины, пробуренные в определенном районе на глубину, которая является продуктивной.

(5) Подтвержденные (доказанные) разработанные запасы - это запасы, которые предполагается добыть из существующих скважин с использованием существующего оборудования и эксплуатационных методов.

(6) Подтвержденные (доказанные) запасы - это запасы углеводородов, в отношении добычи которых в будущем из известных резервуаров при существующих экономических и хозяйственных условиях, на основании геологических и инженерных данных, существует обоснованная уверенность.

Глава VIII. Внедрение

К ОГЛАВЛЕНИЮ

К НАЧАЛУ